《關于繼續實施企業改制(zhì)重組有(yǒu)關土地增值稅政策的通(tōng)知》财稅〔2018〕57 号

    各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市财政廳（局）、地方稅務局，西藏、甯夏自治區(qū)國家(jiā)稅務局，新疆生(shēng)産建設兵團财政局：

    為(wèi)支持企業改制(zhì)重組，優化市場(chǎng)環境，現将繼續執行(xíng)企業在改制(zhì)重組過程中涉及的土地增值稅政策通(tōng)知如下：

    一、按照《中華人(rén)民共和(hé)國公司法》的規定，非公司制(zhì)企業整體(tǐ)改制(zhì)為(wèi)有(yǒu)限責任公司或者股份有(yǒu)限公司，有(yǒu)限責任公司（股份有(yǒu)限公司）整體(tǐ)改制(zhì)為(wèi)股份有(yǒu)限公司（有(yǒu)限責任公司），對改制(zhì)前的企業将國有(yǒu)土地使用權、地上(shàng)的建築物及其附着物（以下稱房(fáng)地産）轉移、變更到改制(zhì)後的企業，暫不征土地增值稅。

    本通(tōng)知所稱整體(tǐ)改制(zhì)是指不改變原企業的投資主體(tǐ)，并承繼原企業權利、義務的行(xíng)為(wèi)。

    二、按照法律規定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)企業合并為(wèi)一個(gè)企業，且原企業投資主體(tǐ)存續的，對原企業将房(fáng)地産轉移、變更到合并後的企業，暫不征土地增值稅。

    三、按照法律規定或者合同約定，企業分設為(wèi)兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)與原企業投資主體(tǐ)相同的企業，對原企業将房(fáng)地産轉移、變更到分立後的企業，暫不征土地增值稅。

    四、單位、個(gè)人(rén)在改制(zhì)重組時(shí)以房(fáng)地産作(zuò)價入股進行(xíng)投資，對其将房(fáng)地産轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅。

    五、上(shàng)述改制(zhì)重組有(yǒu)關土地增值稅政策不适用于房(fáng)地産轉移任意一方為(wèi)房(fáng)地産開(kāi)發企業的情形。

    六、企業改制(zhì)重組後再轉讓國有(yǒu)土地使用權并申報繳納土地增值稅時(shí)，應以改制(zhì)前取得(de)該宗國有(yǒu)土地使用權所支付的地價款和(hé)按國家(jiā)統一規定繳納的有(yǒu)關費用，作(zuò)為(wèi)該企業“取得(de)土地使用權所支付的金額”扣除。企業在改制(zhì)重組過程中經省級以上(shàng)（含省級）國土管理(lǐ)部門(mén)批準，國家(jiā)以國有(yǒu)土地使用權作(zuò)價出資入股的，再轉讓該宗國有(yǒu)土地使用權并申報繳納土地增值稅時(shí)，應以該宗土地作(zuò)價入股時(shí)省級以上(shàng)（含省級）國土管理(lǐ)部門(mén)批準的評估價格，作(zuò)為(wèi)該企業“取得(de)土地使用權所支付的金額”扣除。辦理(lǐ)納稅申報時(shí)，企業應提供該宗土地作(zuò)價入股時(shí)省級以上(shàng)（含省級）國土管理(lǐ)部門(mén)的批準文件和(hé)批準的評估價格，不能提供批準文件和(hé)批準的評估價格的，不得(de)扣除。

    七、企業在申請(qǐng)享受上(shàng)述土地增值稅優惠政策時(shí)，應向主管稅務機關提交房(fáng)地産轉移雙方營業執照、改制(zhì)重組協議或等效文件，相關房(fáng)地産權屬和(hé)價值證明(míng)、轉讓方改制(zhì)重組前取得(de)土地使用權所支付地價款的憑據（複印件）等書(shū)面材料。

    八、本通(tōng)知所稱不改變原企業投資主體(tǐ)、投資主體(tǐ)相同，是指企業改制(zhì)重組前後出資人(rén)不發生(shēng)變動，出資人(rén)的出資比例可(kě)以發生(shēng)變動；投資主體(tǐ)存續，是指原企業出資人(rén)必須存在于改制(zhì)重組後的企業，出資人(rén)的出資比例可(kě)以發生(shēng)變動。

    九、本通(tōng)知執行(xíng)期限為(wèi)2018年1月1日至2020年12月31日。

财政部 稅務總局

2018年5月16日